Diurna

Salariatii care se deplaseaza in interes de serviciu au dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare, precum si la o indemnizatie de delegare. Aceasta indemnizatie de delegare, denumita si diurna, poate fi scutita de plata impozitelor si contributiilor daca nu depaseste o anumita valoare reglementata de legislatia fiscala.

De ce se acordă diurnă.Cine poate beneficia de aceasta? 
Să începem cu o precizare. În legislație diurna poartă numele de indemnizație de delegare. 
Beneficiază exclusiv salariații. Se acordă doar salariaților entității pentru că în codul muncii se precizează faptul că salariatul delegat are dreptul, pe lângă plata cheltuielilor de transport şi cazare, şi la o indemnizaţie de delegare. 
Există două tipuri de astfel de indemnizații, de diurne 
– diurna care se acordă pentru deplasări, delegări în interiorul țării – diurnă internă 
– diurna care se acordă pentru deplasări, delegări în afara țării – diurnă externă

Diurna internă

Este reglementată de HG 1860/2006 unde se menționează că în cazul delegării şi detaşării în altă localitate, precum şi în cazul deplasării, în cadrul localităţii, în interesul serviciului beneficiază de această diurnă:

– persoana aflată în delegare sau detaşare într-o localitate situată la o distanţă mai mare de 5 km de localitatea în care îşi are locul permanent de muncă. Diurna ce o primeşte în acest caz persoana constă într-o indemnizaţie zilnică de delegare sau de detaşare de 13 lei, indiferent de funcţia pe care o îndeplineşte şi de autoritatea sau instituţia publică în care îşi desfăşoară activitatea; 
– numărul zilelor calendaristice în care persoana se află în delegare sau detaşare se socoteşte de la data şi ora plecării până la data şi ora înapoierii mijlocului de transport din şi în localitatea unde îşi are locul permanent de muncă, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de delegare sau detaşare; 
– pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum şi pentru ultima zi, în cazul delegării de mai multe zile, indemnizaţia se acordă numai dacă durata delegării este de cel puţin 12 ore.

Diurna externă

Se acordă conform HG 518/1995 privind unele drepturi şi obligaţii ale personalului român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar se menţionează prevederile legislative în condiţiile în care se poate acorda diurna externă.

Această diurna în valută se acordă la nivelul prevăzut pentru fiecare ţară în care are loc deplasarea. Cuantumul diurnei pentru fiecare ţară este stabilit în anexa din HG nr. 518/1995. În țările UE diurna este la nivelul de 35 EUR/zi

În anexă sunt prezente două categorii de diurne. Cea folosită personalul din sectorul privat este, de regulă, cea de la categoria de diurnă I. De regulă pentru că e deja obișnuință în domeniul organelor de control nu pentru că ar fi reglementat. Perioada pentru care se acordă diurna în valută se determină în funcţie de mijlocul de transport folosit, avându-se în vedere:

– momentul decolării avionului, la plecarea în străinătate, şi momentul aterizării avionului, la sosirea în ţară, şi de pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a României; 
– momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei sau de stat a României, atât la plecarea în străinătate, cât şi la înapoierea în ţară.

Pentru ambele tipuri de diurne, se va ține seama de momentul plecării sau sosirii. Pentru ambele tipuri de diurne este necesar să existe ordin de deplasare completat conform normelor legale.

Diurna acordată salariaților este cheltuială deductibilă fiscal pentru plătitorii de impozit pe profit sau pentru cei plătitori de impozit pe venit din activități independente.

Ea poate fi acordată salariaților altor entități decât instituțiilor publice în orice cuantum, fără o limitare explicită.

Firmele, angajatorii, pot stabili prin acte interne acest cuantum (contract colectiv sau individual de muncă sau alte acte: decizii interne de pildă, etc).

Adică legea prevede o limită de 13 lei/zi de deplasare, dar o societate sau un PFA poate plăti diurnă și de 50 lei/zi. Cu toate acestea, orice sumă achitată ca diurnă peste valoarea de 2,5 ori limita stabilită prin lege se va considera venit de natură salarială și se va include în venitul brut a lunii în care s-a achitat impozitându-se ca atare.

Spre exemplu: suma pentru diurna internă este 13 lei/zi. Limita maxim deductibilă, neimpozitată, este de 13 lei x 2,5 = 32,5 lei/zi. Dacă unui salariat i se va acorda orice sumă de la 13 lei la 32,5 lei cu titlu de diurnă și plata este susținută de documente, atunci nu va fi o problemă, dar dacă salariatului i se va acorda 50 lei/zi diferența între 50 lei și 32,5 lei se va adăuga la brut și i se va impozita.

De asemenea dacă diurna se va achita în baza unor documente incorecte, delegații completate incorect sau incomplet, suma poate fi considerată de către organul fiscal ca fiind un venit de natură salarială.

 

ncepand de la finalul lunii ianuarie a acestui an, valoarea diurnei pentru personalul bugetar a crescut cu 4 lei, ajungand la 17 lei/zi, astfel ca un salariat angajat in mediu privat poate primi, o diurna neimpozabila pentru o delegatie in tara in suma de 17 lei x 2,5 = 42,5 lei/zi

In acelasi timp,  sumele care depasesc aceasta valoare:

• se supun impozitului pe salarii,
• se includ in baza lunara de calcul a contributiilor sociale obligatorii, indiferent de entitatea platitoare (platitor de impozit pe profit, platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor, persoana fizica autorizata, intreprindere individuala, organizatie neguvernamentala).

Anterior acestei majorari, firmele puteau acorda ca diurna neimpozabila o suma de maxim 32,5 lei/zi.

Limitarea de 2,5 ori se aplică și diurnei externe. Adică maxim deductibil va fi 35 EUR x 2,5, adică 87,5 EUR.